Версия для печати

Налог на прибыль: изменения с 2016 года. Первичные документы в ЭДО для налога на прибыль

15.06.2016

В целом, в 2016 году было внесено не так много поправок, связанных с начислением и уплатой налога на прибыль. К основным поправкам можно отнести изменения в отношении начисления амортизации, учета процентов по кредитам и займам, а также в отношении увеличения лимита ежеквартальных платежей. Одновременно необходимо обратить внимание на позицию Минфина и ФНС в отношении электронного документооборота.

Изменения в отношении начисления амортизации

Понятие амортизируемого имущества содержится в статье 256 НК РФ, так амортизация начисляется в отношении имущества, результатов деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. При этом срок полезного использования такого имущества составляет 12 месяцев.

Основные изменения коснулись стоимости имущества, в отношении которого амортизация не начисляется. В 2015 году амортизация не начислялась, если стоимость амортизируемого имущества не превышала 40 000 рублей, а с 2016 года амортизация не начисляется, если стоимость имущества составляет до 100 000 рублей.

В налоговом учете расходы на приобретение имущества стоимостью менее 100 000 руб. будут учитываться при определении базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, на дату их оплаты (письмо Минфина России от 16.06.2014 № 03-11-06/2/28540).

Однако основная проблема состоит в том, что в бухгалтерском учете изменения не приняты. Согласно ПБУ 06/01 «Учет основных средств», утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н к основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. Но при этом активы стоимостью не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

Таким образом, компании, которые решили увеличить стоимость основных средств для целей налогообложения, получат разницу между налоговым и бухгалтерским учетом.

Изменения в учете процентов по кредитам и займам

С 2015 года в Налоговый кодекс были внесены поправки в отношении учета процентов, изменения коснулись статьи 269 НК РФ. Так, проценты по заимствованиям между независимыми лицами возможно признать в любом размере. А вот сделки между контролируемыми и взаимозависимыми лицами нормируются.

Проценты учитываются по долговым обязательствам, оформленным в рублях:
– по долговому обязательству, оформленному в рублях и возникшему в результате сделки, признаваемой контролируемой от 75 до 125 процентов (начиная с 1 января 2016 года) ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.
Также нормирование осуществляется в зависимости от валюты.

Следовательно, необходимо пересмотреть учетную политику, а в некоторых случаях договоры займа.

Изменения в отношении лимита для оплаты квартальных платежей по налогу на прибыль

С 2016 года увеличен лимит в отношении квартальных платежей, скорее всего, данное изменение связано с обесценением российской валюты.

В 2015 году согласно п. 3 ст. 286 НК РФ организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 10 миллионов рублей за каждый квартал, уплачивали только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

С 2016 года порог для применения квартальных авансовых платежей составит 15 млн. рублей. Но ориентиром для уплаты квартальных платежей будет являться информация за 2015 год.

Следует также обратить внимание, что Президиум Высшего Арбитражного Суда в Информационном письме от 22.12.2005 № 98 разъяснил, что порядок исчисления налогоплательщиком соответствующего авансового платежа, а именно: в зависимости от реальных финансовых результатов экономической деятельности или в отсутствие таковой обусловленности, – не имеет правового значения.

Если компания переходит на квартальные платежи, то необходимо четко следить, чтобы не был превышен порог в отношении уплаты таких платежей в бюджет.

Изменения в отношении новых форматов электронных первичных документов

В конце 2015 года были введены новые первичные документы в электронном виде, которые позволяют не распечатывать документ не только при взаимодействии с контрагентом, но и при взаимодействии с налоговым органом. Новые форматы, в частности, приняты приказами ФНС России от 30.11.2015 № ММВ-7-10/551@; от 30.11.2015 № ММВ-7-10/552@. Это нововведение реально должно упростить как предоставление документов при встречной налоговой проверке, так и порядок проведения камеральных проверок.

Но важно помнить, что документы должны соответствовать форматам, установленным налоговым органом, в противном случае, если компания использует какой-то собственный формат, нужно подать в налоговый орган заверенную копию на бумажном носителе.

Изменения формата электронного счета-фактуры

С 07.05.2016 вступил в силу приказ ФНС от 24 марта 2016 г. № ММВ-7-15/155@, который утверждает новый формат счета-фактуры и формат представления документа об отгрузке товаров (выполнения работ), передаче имущественных прав (документа об оказании услуг), включающего в себя счет-фактуру в электронной форме.

В период с 07.05.2016 по 30.06.2017 электронные счета-фактуры можно будет создавать как по старому формату (утв. приказом ФНС от 04.03.15 № ММВ-7-6/93@), так и по новому (утв. приказом ФНС России от 24.03.16 №ММВ-7-15/155@). Важно отметить, что до 1 июля 2017 года необходимо позаботиться о переходе на новый формат, если конечно в компании используются электронные документы, т.к. с этого времени выставить электронный счет-фактуру можно будет только по новому формату.

Чем отличается новый формат электронного документа?

В соответствии с приказом Федеральной налоговой службы от 24.03.2016 № ММВ-7-15/155@ устанавливается новый формат электронного документа, который может применяться с функцией:

  1. Cчета-фактуры на основании статьи 169 НК РФ;
  2. Cчета-фактуры с дополнительной информацией (счет-фактура и документ об отгрузке товаров (выполнении работ), передаче имущественных прав (документ об оказании услуг);
  3. Первичного документа для оформления факта передачи товаров, работ, услуг.

В формат включены новые данные, которые позволяют облегчить работу налогоплательщику и избежать претензий налоговых органов:

  1. Наименование физического лица, которому доверено принятие товаров (груза);
  2. Расширенные сведения о лице, подписывающем файл обмена информации покупателя в электронной форме;
  3. Дополнительные сведения об участниках факта хозяйственной жизни, основаниях и обстоятельствах его проведения. 
  4. Расширены поля для описания адреса поставщика и покупателя.

Разъяснения в отношении применения электронной подписи

Одним из «камней преткновения» всегда является электронная подпись. Простая стоит дешевле, но хуже защищает электронные документы, а усиленная квалифицированная стоит дороже, но ее возможно использовать везде. В 2016 году Минфин опубликовал разъяснения, когда стоит применять простую, а когда усиленную подпись (Письмо Минфина России от 11.01.2016 № 03-03-06/61).

Отношения в области использования электронных подписей при совершении гражданско-правовых сделок, оказании государственных и муниципальных услуг, исполнении государственных и муниципальных функций, при совершении иных юридически значимых действий регулируются Федеральным законом от 06.04.2011 № 63-ФЗ «Об электронной подписи».

Согласно статье 6 Закона № 63-ФЗ информация в электронной форме, подписанная простой электронной подписью или усиленной неквалифицированной электронной подписью, признается электронным документом, равнозначным документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью, в случаях, установленных федеральными законами, принимаемыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами или соглашением между участниками электронного взаимодействия.

Нормативные правовые акты и соглашения между участниками электронного взаимодействия, устанавливающие случаи признания электронных документов, подписанных простой электронной подписью, равнозначными документам на бумажных носителях, подписанным собственноручной подписью, должны соответствовать требованиям статьи 9 Закона № 63-ФЗ.

В удостоверяющем центре «Такском» организации, индивидуальные предприниматели и физические лица могут получить сертификат ключа подписи в течение 1 часа.

Выбрать нужный сертификат поможет мастер подбора сертификатов c возможностью поиска по площадкам.
Таким образом, хозяйствующие стороны при оформлении первичных учетных документов могут организовать электронный документооборот, применяя простую и (или) усиленную неквалифицированную электронные подписи, при условии соблюдения требований Закона № 63-ФЗ.

Налоговое законодательство предъявляет требование по применению квалифицированной электронной подписи для электронных счетов-фактур и при электронном взаимодействии с налоговыми органами (в том числе при сдаче налоговой отчетности).

Аналогичное разъяснение дано в Письме Минфина России от 13.01.2016 № 03-03-06/1/259 в отношении подписания счетов-фактур.

Согласно пункту 6 данной статьи Налогового кодекса счет-фактура, составленный в электронной форме, подписывается усиленной квалифицированной электронной подписью руководителя организации либо иных лиц, уполномоченных на это приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации, индивидуального предпринимателя в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Пунктом 14 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137, предусмотрено, что счета-фактуры, подтверждения оператора электронного документооборота, извещения покупателей о получении счета-фактуры хранятся в хронологическом порядке соответственно по мере их выставления (составления) или получения за соответствующий налоговый период.

Разъяснения в отношении использования самостоятельно разработанных форм первичных документов

Частым вопросом является возможность применения самостоятельно разработанных форм документов.

Действующее законодательство в области бухгалтерского учета и налоговое законодательство не содержат ограничений прав, субъектов экономической деятельности для оформления любых фактов хозяйственной жизни использовать самостоятельно разработанные форматы первичных учетных документов.

Условия использования электронного документооборота, порядок создания документов в электронной форме, их легитимного оборота и хранения регулируется Федеральным законом от 06.04.2011 № 63-ФЗ «Об электронной подписи». Согласно статье 1 Закона № 63-ФЗ сфера его действия распространяется на регулирование отношений в области использования электронных подписей при совершении гражданско-правовых сделок, оказании государственных и муниципальных услуг, исполнении государственных и муниципальных функций, а также при совершении иных юридически значимых действий, в том числе в случаях, установленных другими федеральными законами.

Таким образом, первичные учетные документы в электронной форме могут подтверждать доходы и расходы, факты принятия ценностей на учет для целей налогообложения в случаях, когда информация в электронной форме, подписанная электронной подписью, по правилам Закона № 63-ФЗ признается электронным документом, равнозначным документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью (Письмо ФНС России от 10.11.2015 № ЕД-4-15/19671 «Об использовании самостоятельно разработанных форматов документов»).

Налоговое законодательство не содержит специальных требований закреплять используемые форматы электронных первичных учетных документов в учетной политике для целей налогообложения. Таким образом, экономический субъект может спокойно использовать самостоятельно разработанные формы документов.

Разъяснения в отношении хранения первичных документов в электронном виде для целей налога на прибыль

Отдельных разъяснений в отношении хранения первичных документов Минфин не дал. Однако дал некоторые рекомендации для аудиторов.

Так, хранение документов бухгалтерского учета организуется руководителем экономического субъекта. Проблема в том, что отдельного стандарта по хранению документов для целей подтверждения расходов по налогу на прибыль и для целей бухгалтерского учета нет.

В этой связи Минфин указывает, что до утверждения федерального стандарта бухгалтерского учета, устанавливающего требования к документам бухгалтерского учета и документообороту в бухгалтерском учете, для организации хранения документов бухгалтерского учета, в том числе первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, составленных в виде электронного документа, подписанного электронной подписью, применяются Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденное приказом Минфина СССР от 29 июля 1983 г. № 105 и Правила организации хранения, комплектования, учета и использования документов Архивного фонда Российской Федерации и других архивных документов в органах государственной власти, органах местного самоуправления и организациях, утвержденные приказом Минкультуры России от 31 марта 2015 г. № 526 (приложение к письму Минфина России от 22.01.2016 № 07-04-09/2355).

В заключение необходимо отметить, что с одной стороны, представляется, что поправок в отношении налога на прибыль было внесено не так много. Однако с другой стороны, можно обратить внимание на достаточно большое количество разъяснений в отношении электронного документооборота, что говорит о бурном развитии именно электронных первичных документов.

Шестакова Е.В.,
Генеральный директор ООО «Актуальный менеджмент», кандидат юридических наук, специально для компании «Такском»

 

Источник: Такском


0

Комментарии

Чтобы добавить комментарий, пожалуйста, авторизуйтесь на сайте!
 

ДЕЛОВОЙ КОНГРЕСС

 

19 декабря состоится бесплатный Деловой конгресс для бухгалтеров
и руководителей


Ищите наc в соцсетях!

КОНТРОЛЬНО-КАССОВАЯ
ТЕХНИКА ОНЛАЙН
             

 

Как это работает!

ОБЯЗАТЕЛЬНАЯ
МАРКИРОВКА
МЕХОВЫХ ИЗДЕЛИЙ

            

С электронной подписью!

Задать вопрос

 
Календарь мероприятий
Ноябрь
ПнВтСрЧтПтСбВс
   1234
567891011
12131415161718
19202122232425
2627282930