Версия для печати

Как изменился порядок списания денежных средств со счета?

18.12.2013

Интервью с Сергеем Разгулиным, действительным государственным советником РФ 3 класса – как изменился порядок исполнения платежных поручений и каковы сроки уплаты физическими лицами транспортного и земельного налогов

 В середине декабря 2013 года изменился порядок исполнения платежей при недостаточности средств на счете в банке. В какой очередности теперь списываются платежи в бюджет и зарплата работникам?

– Федеральным законом от 12.08.1996 № 110-ФЗ пункт 2 статьи 855 ГК РФ был дополнен положением, в соответствии с которым приоритет перед списанием со счета клиента банка денежных средств в погашение недоимок по налоговым платежам приобрели перечисление или выдача по платежным документам самого владельца счета денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям в государственные внебюджетные социальные фонды.

Постановлением Конституционного Суда РФ от 23.12. 1997 № 21-П пункт 2 статьи 855 ГК РФ был признан неконституционным.

Конституционный суд установил, что законодатель создал неравенство при реализации прав и законных интересов различных групп граждан, конкуренцию конституционных обязанностей по выплате заработной платы и уплате налогов, поскольку четко не определил порядок и условия их исполнения.

С 1998 года списание средств по расчетным документам, предусматривающим платежи в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации, а также перечисление или выдача денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, производились в порядке календарной очередности поступления указанных документов после перечисления платежей, осуществляемых в соответствии со статьей 855 ГК РФ в первую и во вторую очередь.

Такая очередность списания устанавливалась каждый год федеральным законом о федеральном бюджете. Данную очередность меняет Федеральный закон от 02.12.2013 № 345-ФЗ «О внесении изменения в статью 855 части второй Гражданского кодекса Российской Федерации».

 В чем основная суть внесенных изменений?

– Главное содержание изменений  разделение очередности исполнения платежных документов, имеющих характер «принудительных», и других «добровольных» документов.

Первая и вторая очереди  это исполнительные документы (по сравнению с существующими нормами содержание цели списания денежных средств принципиальных изменений не претерпело).

Третья очередь  списание средств в оплату труда (исключение из общего правила о приоритете исполнительных документов) и по поручениям налоговых органов и органов ПФР и ФСС России по уплате соответственно налогов и страховых взносов. В данном случае имеется в виду погашение в принудительном порядке задолженности по уплате обязательных платежей. Объединение в одну очередь «добровольных» платежей по оплате труда и «принудительных» поручений на взыскание задолженности по налогам и взносам сократило число очередностей до пяти.

Четвертая  иные исполнительные документы.

Пятая  иные добровольные платежи.

Таким образом, даже если у налогоплательщика имеется недоимка по налогам, при недостаточности средств на счете для удовлетворения всех требований:

  • поручение налогоплательщика на перечисление зарплаты будет иметь приоритет в исполнении перед поручением налогоплательщика на уплату налога, в т.ч. НДФЛ, удерживаемого с такой зарплаты (третья и пятая очередь соответственно);
  • поручение налогоплательщика на перечисление зарплаты будет иметь приоритет в исполнении перед поручением налогового органа на списание задолженности, если оно поступило в банк раньше, чем поручение налогового органа (требования, относящиеся к одной очереди, исполняются в порядке календарной очередности поступления документов).

Иными словами, если к счету налогоплательщика предъявлен исполнительный лист кредитора по хозяйственному договору и поручение самого налогоплательщика на уплату налога, то при недостаточности средств на счете вначале средства будут списываться в счет погашения задолженности перед кредитором, а только потом в уплату налогов?

Буквальное толкование статьи 855 ГК РФ приводит именно к такому выводу. Обратите внимание, что налогоплательщик не считается в данной ситуации исполнившим свою обязанность по уплате налога, т.к. достаточного остатка денежных средств на счете не имеется (подпункт 1 пункта 3 статьи 45 НК РФ). На возникшую задолженность будут начисляться пени.

 С какого момента вступают в силу данные изменения?

– Федеральный закон от 02.12.2013 № 345-ФЗ опубликован на официальном интернет-портале правовой информации 3 декабря 2013 г. Таким образом, новый порядок исполнения платежных поручений вступил в силу по истечении десяти дней со дня опубликования указанного Федерального закона, т.е. с 14 декабря 2013 г.

– Новый порядок будет касаться только новых платежных документов?

– Нет, новый порядок распространяется на все поручения, в т.ч. и на те, которые уже были предъявлены к счету до 14 декабря. Соответственно очередность исполнения таких поручений также поменяется.

– Меняется ли что-то в очередности списания, если операции по счетам налогоплательщика в банке приостановлены по решению налогового органа?

– Статья 76 НК РФ устанавливает, что приостановление операций по счету не распространяется на две группы платежей.

  • Первая группа – это платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов. С учетом новой редакции статьи 855 ГК РФ это платежи, отнесенные к первой - четвертой очереди.
  • Вторая группа – операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему Российской Федерации.

Таким образом, если налоговым органом приостановлены операции по счету налогоплательщика в банке и при этом отсутствует поручение налогового органа на списание денежных средств в уплату налога, то исполнению подлежат платежи, отнесенные к первой-четвертой очереди. Это регламентируется статьей 855 ГК РФ и поручения налогоплательщика по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов.

В данном случае независимо от даты предъявления к счету не исполняются только иные добровольные поручения, не относящиеся к расчетам налогоплательщика по оплате труда и налогам (страховым взносам).

– А если к счету налогоплательщика направлено поручение налогового органа?

– Если имеется поручение налогового органа на списание денежных средств в уплату налога, то исполнению также подлежат платежи, отнесенные к первой-четвертой очереди согласно статье 855 ГК РФ, и поручения налогоплательщика по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов.

Еще раз обратите внимание, что если к счету предъявлены исполнительные документы, отнесенные к четвертой очереди, и поручения налогоплательщика по списанию денежных средств в счет уплаты налогов, то после исполнения платежей, отнесенных к первой-третьей группе очередности, приоритет в исполнении имеют платежи четвертой очереди.

– Разъясните, пожалуйста, какие изменения произошли в сроках уплаты физическими лицами региональных и местных налогов?

– В настоящее время сроки уплаты физическими лицами региональных и местных налогов устанавливаются следующим образом:

  • Уплата налога на имущество физических лиц производится не позднее 1 ноября года, следующего за годом, за который исчислен налог.
  • Сроки уплаты физическими лицами транспортного и земельного налогов не могут быть установлены законами субъектов и нормативными правовыми актами представительного органа муниципального образования ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом.
  • При этом законами субъектов РФ по транспортному налогу, нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований по земельному налогу срок уплаты налога мог быть установлен и позднее 1 ноября.

Федеральный закон от 02.12.2013 № 334-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 5 Закона Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц"» устанавливает единые для всей территории Российской Федерации сроки уплаты физическими лицами транспортного налога, земельного налога и налога на имущество физических лиц.

Соответствующие изменения вносятся в статьи 363, 397 НК РФ и статью 5 Закона РФ от 09.12.1991 № 2003-I «О налогах на имущество физических лиц».

– В какие сроки теперь подлежат уплате эти налоги?

– По сравнению с ранее действовавшими на федеральном уровне сроками, новый срок уплаты приближен к окончанию года, за который производится уплата, на один месяц: налоги подлежат уплате налогоплательщиками – физическими лицами в срок не позднее 1 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Отметим, что порядок исчисления и сроки уплаты земельного налога различаются для физических лиц и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями. Для первых расчет налога осуществляется налоговым органом, а вторые – производят исчисление налога самостоятельно.

Физические лица/индивидуальные предприниматели уплачивают налог в сроки, установленными нормативными правовыми актам представительных органов муниципальных образований, но не ранее 1 февраля года, следующего за истекшим. Кроме того, ими может производиться уплата авансовых платежей по итогам первого, второго и третьего кварталов календарного года.

Изменения по земельному налогу, согласно которым налог подлежит уплате налогоплательщиками-физическими лицами в срок не позднее 1 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом, сформулированы таким образом, что срок уплаты устанавливается для налогоплательщиков-физических лиц без уточнения их статуса.
Согласно пункту 7 статьи 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

В данном случае это означает, что при наличии сроков уплаты земельного налога, установленных для физических лиц Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актам представительных органов муниципальных образований, будет подлежать применению более поздний срок уплаты налога.

Следовательно, по общему правилу, уплата налога налогоплательщиками-физическими лицами, как являющимися индивидуальными предпринимателями, так и не обладающими соответствующими статусом, может производиться не позднее 1 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом.

– Эти изменения вступают в силу с 2014 года?

– Нет. Положения о новом сроке уплаты физическими лицами транспортного, земельного налогов и налога на имущество физических лиц вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования Федерального закона и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.

Поскольку закон опубликован 2 декабря 2013 г., положения о новом сроке уплаты вступят в силу с 2015 года. Поэтому, новые сроки уплаты впервые фактически начнут применяться только в 2016 году.

Если не будет новых изменений, транспортный, земельный налоги и налог на имущество физических лиц за 2015 год физическим лицам следует уплатить не позднее 1 октября 2016 года.

Источник: Сертисфера


0

Комментарии

Чтобы добавить комментарий, пожалуйста, авторизуйтесь на сайте!
 
Ищите наc в соцсетях!

КОНТРОЛЬНО-КАССОВАЯ
ТЕХНИКА ОНЛАЙН
             

 

Как это работает!

ОБЯЗАТЕЛЬНАЯ
МАРКИРОВКА
МЕХОВЫХ ИЗДЕЛИЙ

            

С электронной подписью!

Задать вопрос

 
Календарь мероприятий
Ноябрь
ПнВтСрЧтПтСбВс
    123
45678910
11121314151617
18192021222324
252627282930